针对财务造假屡禁不止，且愈演愈烈的现象，除企业经营失败、法律环境等外部因素之外，笔者以微观的视野和审计的角度，结合独立审计行业的现状和职业定位，分析行业自身存在的故意出具虚假报告、习惯性造假、逃避监管、无序竞争、公开叫卖审计报告、伪造审计报告等行业乱象。围绕诚信建设主线和行业发展需要，以行业自身为突破口和切入点，提出合伙人黑名单、注册会计师诚信红黑榜建议，修订现行行业评价体系，试行浮动会费缴纳制度和特别风险金提留制度，增加行业惩戒的信息透明度，重塑注册会计师执业形象和审计行业社会信誉。
审计行业思考根据《康美之殇》系列文章相关内容，重新整理形成，拟定分三篇文章发布：《诚信去哪儿了？---审计行业乱象调查》、《心有余力不足？---审计执业环境调查》、《明天在哪里？---审计行业发展建议》。本篇为第一篇，全文字数约9770字
2019年的夏天，有两个高频词汇屡屡占据各大财经媒体的头条位置：“财务造假”和“审计”，引发社会公众、专业媒体、业界学者的全方位大讨论，其热度不亚于40度以上的高温酷暑天气。以康美药业、康得新两家上市公司百亿级别的造假事件被公开披露为代表，九好集团、雅百特、佳电股份、联建光电、华泽钴镍、上海普天、金亚科技、亚太实业等众多“正在”财务造假和“曾经”财务造假上市公司被证监会立案调查或行政处罚，獐子岛的扇贝又跑了，东阿阿胶的驴皮也被吹破了，就连拥有“河南首富”光环的辅仁药业手握18亿现金却付不了6000万分红……如一场铺天盖地的雾霾一样，资本市场正笼罩着史无前例的诚信危机，财务造假的火苗越烧越旺，财务造假的金额越来越高，财务造假的手段也越来越疯狂，众多投资者损失惨重。与上市公司财务造假相对应的，为其提供审计服务的会计师事务所也被推向了“潮头浪尖”，更让注册会计师行业饱受口诛笔伐，针对社会审计行业的质疑、嘲讽、甚至谩骂，甚嚣尘上。这种全社会的讨伐和斥责，在审计行业发展历史上并非第一次。在中国资本市场建立之初，注册会计师行业也因深圳原野、琼民源、东方锅炉、红光实业、郑百文、银广夏、麦科特、蓝田股份等众多上市公司财务造假和欺诈上市案件，曾出现类似的质疑和拷问，随着监管机构的惩治力度以及投资者损失索赔，迎来行业历史上的“第一次诉讼”浪潮。仅仅20年后的今天，审计行业再次因屡屡出现的审计失败、未能发挥资本市场“看门人”监督作用而备受质疑。中国资本市场刚刚经历了30年发展历程，中国的独立审计事业也几乎是同步地发展和完善着，也被置放于资本市场“守护者”和“看门人”的制度安排框架之中，以期维护健康有序的市场运行秩序，并维护社会公众的利益。然而不断爆出的财务造假事件，不仅损害着广大投资者的根本利益，也侵蚀着资本市场、乃至市场经济的运行基础。监管机构、行业主管部门在不断加大审计行业违法违规行为处罚力度的同时，也通过各种努力修复市场经济环境下所普遍缺失的诚信基因，构建具有中国特色的资本市场中介服务体系、监管手段和法律环境。同时业界学者也在针对财务造假屡禁不止且愈演愈烈的现状，开出各种治理良方。厦门国家会计学院黄世忠院长近期就我国上市公司财务造假屡禁不止且愈演愈烈的现状，以及如何有效遏制上市公司财务造假势头进行了全面的分析，黄世忠教授在其撰文《上市公司财务造假的八因八策》中，从经济周期下行、治理机制失效、成本收益失衡、准则导向偏差、委托制度僵化、审计范围受限、规模扩张过快、查弊防弊不力等八个方面，分析了我国上市公司财务造假屡禁不止的深层次原因，并从标本兼治的角度，提出修改量刑标准、加大经济处罚、完善公司治理、平衡准则导向、改革委托制度、扩大审计权限、淡化规模标准、强化舞弊识别等八项对策建议，引起社会公众和业界的极大关注。屡禁不止且愈演愈烈的财务造假浪潮，一定程度上预示着现行市场经济监督机制的运行失效，且存在诸多制度漏洞和不完善。及时修复现行法律规定中的漏洞，有助于扼制财务造假违法行为的继续蔓延，为审计行业提供公平、有序的执业环境。作为行业一员，在对以法治力量整治和肃清执业环境的美好期待之外，有必要站在审计的角度，以微观的视野，来审视财务造假风暴之下，审计行业的现状和发展问题。一直以来，注册会计师这个称呼都被外界视为“财务专家”，普通大众更是对于每一个注册会计师赞誉有加，而考证一族的毕业生们更是被这个“中国含金量极高”的执业资格有种膜拜，趋之若鹜。
1918年6月，出生于江苏武进县、33岁的谢霖先生被授予中国第1号会计师证书，成为第一位中国会计师。同年末至次年初，谢霖先生在北京开设我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所，面向社会公众，执行公共会计师业务，开创了我国注册会计师事业之先河。1993年10月《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施，我国注册会计师行业得以迅猛发展，已成为市场经济条件下审计监督体系中最重要的一个组成部分。根据中国注册会计师协会发布的官方数据，截至2018年12月31日，中国执业注册会计师106798人，非执业会员143812人，个人会员首次突破25万人。
从中注协历年来公布的行业信息来看，全国审计市场已经由1999年的18.52亿元上升到2018年的792.54亿元，市场规模20年来增加了42倍，会计师事务所的服务领域向市场经济的各个领域延伸，行业发展前景无限。我国目前拥有会计师事务所9005家，其中证券资格会计师事务所40家，集中了全国规模最大、服务能力最强的会计师事务所，服务3600多家上市公司，1.1万多家新三板公司等客户。自行业恢复重建以来，在监管机构、行业协会、会计师事务所共同努力下，会计师事务所取得了长足发展和进步，业务领域、从业人员、机构规模持续扩大。国内最大的立信所2018年业务收入36.68亿元，全国排名第100位的北京高商万达会计师事务所2018年度业务收入也达到3819万元，该数额在2002年可以排名全国第20位。会计师事务所的服务领域除了A股资本市场以外，专业服务领域和服务对象有所扩展，规模化、国际化、专业化的发展模式，使会计师事务所成为中国改革开放、市场经济建设、国有企业改革、金融体制改革、资本市场以及国家“一带一路”战略各项重大经济领域的服务主体，在资本市场、市场经济中发挥着中流砥柱的作用。独立审计根源于公司治理的两权分离，即所有权与经营权的分离，且随着经济发展和社会变革，注册会计师行业历经起源于意大利、形成于英国、发展成熟于美国资本市场的自我蝶变，至今成为市场经济体制下重要的监督力量，更成为中国资本市场最基础的制度保障。自1720年伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字和会计教师查尔斯·斯奈尔(Charles Snell)接受英国议会的邀请和委托，对南海股份公司的会计账目进行舞弊检查起，注册会计师作为独立的第三方，对委托人的会计账目和会计信息提供有偿服务，由此诞生了这个行业。因为财务数据的专业化程度和大量会计估计的应用导致企业的会计信息越来越复杂，无论是作为委托人还是会计信息潜在使用者的社会公众，对注册会计师应当具备的专业胜任能力寄予厚望，更充满着对专业的敬畏，和对注册会计师的信任。社会公众的信任，成为注册会计师立足的本源，也是职业道德的最基本要求。中国历史上第一家会计师事务所正则会计师事务所，“执业之基在与求正，存身之本在于守则”是对这个行业的最好注脚。素有“中国会计之父”的现代会计宗师潘序伦先生在1927年创办的会计师事务所更名为“立信”，更是潘序伦先生对忠诚敬业精神的深刻表达，和殷切希望。诚信是市场经济的基石，更是独立审计行业的生命。注册会计师行业之所以能够在社会主义市场经济中占有一席之地，并不断地发展壮大，都受惠于市场、社会公众对注册会计师专业能力的认可，以及职业道德的诚信期待。为社会公众对会计信息真实、完整性的合理信赖而存在的注册会计师事业，当前财务造假愈演愈烈的风向，注册会计师的确难辞其咎，天职使然。如果没有法定的注册会计师审计制度，类似“两康”这种肆无忌惮、挑战公众底线的百亿级财务造假呈现在公众视野可以归咎于制度漏洞，但经过严格注册会计师审计的财务报表存在如此规模的财务造假，就不难理解社会公众的群情激愤，和铺面而来的行业斥责。闭上眼的“看门人”是可怕的，缺乏对法律的敬畏、丧失职业道德的坚守，注册会计师行业所存在的诸多乱象，那些以诚信的名义屡屡诋毁诚信，最终损害的是行业立足及发展的“诚信”底线。正如黄世忠院长所言，我国上市公司的财务造假不仅屡禁不止，而且呈愈演愈烈的趋势，背后的深层次原因值得深究，既要从外部寻找原因，也要从内部探究缘由。事实上，审计行业所存在的诸多乱象，的确让整个行业蒙羞，也因个别注册会计师的失信让审计行业承受着巨大的诚信危机。关爱有加的政策扶植、不遗余力地协会助推、宽松容忍的监管态度，开始让部分会计师事务所只盯着市场诱人的利益，而忘记了自身的职责和使命，在规范发展的轨道上越走越偏，甚至不惜背弃职业道德底线和法律的红线，疯狂地玩起火来。
《中华人民共和国注册会计师法》第21条明确规定：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。
我国独立审计准则是由中国注册会计师协会制定的，财政部发布的用来规范注册会计师独立审计业务，出具审计报告的专业标准。2006年我国审计准则委员将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，又细分为审计准则、审阅准则和其它鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
注册会计师深入学习、全面领会并严格遵守执业准则，既是《注册会计师法》的基本要求，也是职业道德关于专业胜任能力的要求，更是审计报告质量的内在保证。然而，在执业准则颁布实施这么多年以来，依然存在部分注册会计师违反执业准则的规定从事审计业务，甚至还有故意出具虚假审计报告的违法行为发生。2014年，浙江省台州市三门县两家茶叶合作社通过伪造材料、假发票等手段编制虚假财务报表，由某注册会计师进行审计后向该县山区办申请了财政补助资金。注册会计师在明知合作社可能是假发票以后，依然出具了审计报告，最终被吊销了CPA证书。2016年5月26日，甘肃财政厅和甘肃省注册会计师协会对陇南经纬会计师事务所给予警告的行政处罚。根据监管机构的调查，该事务所在被审计单位未提供会计账簿和会计凭证的情况下，出具了无异议的审计报告，另有5份审计报告仅获取被审计单位会计报表，在未执行实质性审计程序和未获取审计证据的情况下，出具了无保留意见的审计报告。2016年3月17日，四川省财政厅对四川公明、博奥、建业、北京红日荥经分所、四川华蓥山、四川中一6家会计师事务所做出处罚。这六家会计师事务所被处罚的原因有三：四川公明未编制审计工作底稿的情况下出具审计报告；博奥仅收集被审计单位基础资料，未实施实质性测试程序；其余四家在未履行必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据的情况下出具了审计报告。
2019年7月4日，福建省财政厅政务公开网披露了16份行政处罚决定书，对厦门柏誉联合会计师事务所的16名注册会计师暂停执业六个月，处罚的原因基本一致，即“出具的审计报告无审计工作底稿”，其中在柏誉所 2017年 1-6月出具的 2419份各类审计报告中，注册会计师吴育坚签发的各类审计报告有 108份无审计工作底稿档案，占其签发的审计报告总数的 87.8%；其签发的福建金山都发展有限公司审计报告（报告号：厦柏誉会审字〔2016〕第 S-075号），经检查系不实报告；其签发的其余2份审计报告，发现无审计留痕，审计报告均在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具。出现这样的明目张胆地审计报告造假，出卖灵魂的执业行为，这些注册会计师无疑为行业抹黑，沦为行业诚信建设的掘墓者。个人的失信一旦公开，就会被放大为整个行业的失信，审计行业市场声誉由此遭受全面贬损，无法得到社会的尊重和认可。
2016年1月19日，上海市注册会计师协会分别对上海荣审和北京中瑞诚上海分所做出行业惩戒。据悉，上海荣审为了帮助本所未完成2014年度培训的注册会计师通过年检，在2015年3月委托印刷企业对3名注册会计师的学员卡进行变造，并安排事务所助理审计人员顶替参加培训；上海注协审核中瑞诚上海分所提交的年检材料时发现，其所填列的全部注册会计师审计报告文号内容与档案不符。
有人统计了2004年至2014年十年间注册会计师承担刑事责任的市场案例，涉及的罪名集中在故意提供虚假证明文件罪。从追责结果来看，所有司法判例都追究了涉事注册会计师的刑事责任，从免于处罚到有期徒刑，最高被判处六年有期徒刑。
银广夏造假案件中，中天勤会计师事务所刘加荣、徐林文两名签字注册会计师，明知上市公司有故意隐瞒行为也不实施有效询证、认证及核查程序。特别是刘加荣指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计准则的规定，委托天津广夏财务总监代替审计人员向银行、海关进行询证，致使上市公司财务人员伪造询证结果。注册会计师在不辩真伪、不履行三级复核要求的情况下，先后为银广夏1999年度、2000年度财务报表出具了无保留意见审计报告，致使银广夏投资者利益产生重大损失。在公安机关侦办过程中，连刘加荣和徐林文自己都表示，审计执业活动是有过失的，负有不可推卸的责任。2001年9月，财政部最终对中天勤会计师事务所下达行政处罚决定，认定中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了《中国注册会计师法》、《独立审计准则》等注册会计师质量控制基本准则，依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；经司法机关判决，两名注册会计师分别获刑2年零6个月、2年零3个月，并处罚金三万元。江苏省盐城市盐都区人民法院（2017）苏0903刑初41号《刑事判决书》显示，盐城国和会计师事务所吴某某、司某某于2010年至2014年期间，在没有进行审计和复核的情况下，以盐城众正会计师事务所有限公司（已注销）的名义为盐城市海王冷冻食品有限公司等单位出具有重大失实的审计报告6份，以盐城国和会计师事务所的名义为盐城市海亚冷冻食品有限公司等单位出具有重大失实的审计报告3份，上述9份审计报告被7家委托单位骗取国家财政补助资金904万元。盐城市盐都区人民检察院指控盐城国和会计师事务所、被告人吴某某、司某某犯出具证明文件重大失实罪，于2017年2月8日向盐城市盐都区人民法院提起公诉，法院经审理后最终判决盐城国和会计师事务所犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金人民币四万元；注册会计师吴某某、司某某犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑六个月，缓刑一年，并处罚金人民币一万元。2012年，重庆宏岭会计师事务所接受某公司委托，对巴南区界石组团某地块涉及的资金投资额及应付账款进行专项审计。注册会计师吴福腾、刘勇在审计过程中，未保持应有的职业怀疑，未履行函证、聘请第三方有资质专业机构进行核定等必要的审计程序，在未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告，导致出具的审计报告重大失实，虚增成本和费用500余万元。2019年5月23日，经重庆市第五中级人民法院终审裁定书（2018）渝05刑终779号裁定，吴福腾、刘勇犯出具证明文件重大失实罪,受到刑事处罚；2019年6月19日，重庆市注册会计师协会撤销吴福腾、刘勇的注册会计师注册。
成立于1992年的深圳鹏城会计师事务所，在2011年时拥有上百家上市公司客户、业务收入1.5亿元，从业人员500余人，注册会计师200多人的深圳第一大所，位居全国百强会计师事务所的第33位。
鹏城所曾被业界戏称为“造假集中营”，先后因金荔科技、大唐电信（2008年5月）、聚友网络（2010年2月）财务报表造假案件被证监会三次行政处罚，2011年3月，深圳证监局责令鹏城所整改，要求鹏城所健全各项内部质量控制制度，确保执业质量。监管机构的容忍和提醒未能唤醒鹏城所的良知，2012年8月，深陷绿大地IPO造假丑闻漩涡中心的深圳鹏城，在没有收到监管部门任何处罚的情况下，突然宣布与国富浩华合并，一起并入国富浩华的还有鹏城所原有的200多名注册会计师，以及近两百家上市公司审计项目。2013年4月27日，证监会对绿大地项目而涉案的鹏城所处以没收业务收入60万元，并处以60万元的罚款，对绿大地审计项目签字注册会计师姚国勇、廖福澍给予警告并分别处以10万元罚款，同时认定姚国勇、廖福澍为终身市场禁入者。2013年5月15日，中国证监会、财政部联合决定，撤销深圳鹏城的证券服务业务许可，而此时的鹏城所早已不复存在。
和深圳鹏城如出一辙的是，同样具有证券业务审计资格、因万福生科造假案件的中磊所，再次上演了鹏城所“金蝉脱壳”的变脸游戏---中磊19个分所分崩离析，分别投奔大信、利安达和中兴华富华。证监会最终对中磊所罚没收业务收入138万元并处以2倍的罚款，并被撤销其证券服务业务许可证，签字注册会计师王越、黄国华给予警告，并分别处10万元、13万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施，此时的中磊已魔术般消失，所谓的行政责任也无需承担。这个行业的确被宠坏了，如此恶劣的审计失败，如此完美的解决方案，使惩治财务造假、净化市场环境的监管措施落空，自作聪明式的“金蝉脱壳”，现如今需要面对的是整个行业的“水深火热”。
瑞华和立信，作为内资所快速发展的带头大哥，一直以来在全国百强会计师事务所排行榜单上，你追我赶，携手前行。
如今，瑞华正遭遇合并成立以来严重的信任危机和业务萎缩风险。而立信，在历经90年风雨洗礼之后，和瑞华一样，成为难兄难弟。凭借强强联合、快速扩张的规模优势，瑞华所得以快速发展，但最近几年，相继因亚太实业、华泽钴镍、振隆特产IPO、勤上光电造假事件，被证监会多次处罚，还曾于2017年1月被财政部、证监会联合暂停承接新证券业务两个月。进入2019年，瑞华再陷财务造假漩涡而不能自拔，因康得新案件被证监会立案调查，近期又爆出辅仁药业手握18亿现金却付不了6000万分红的奇葩新闻。立信也难逃“大而无伤”的命运。2018年度3587家上市公司年报审计中，立信独占563家，A股市场占有率高达15.7%，遥遥领先第二名天健所（397家），是当之无愧的、资格最老的内资所老大。然而近几年以来，立信因仰帆控股、康华农业、大智慧、金亚科技、超华科技审计业务被证监会行政处罚5次（期间于2017年6月被被财政部、证监会联合暂停承接新证券业务两个月）、没收业务收入及罚款共920万元、行政监管措施多达17次，在所有具备证券业务审计资格事务所中次数最多。而7月25日爆出的立信举报瑞华事件，更是将行业内埋藏多年的审计项目招投标乱象公诸于世，为市场所诟病。北京长江文化股份有限公司A股IPO审计服务中标公告文件显示，本次招标瑞华、立信和致同分列为第一、第二和第三中标候选人。在为期三天的公示期间，先有立信所向招标人寄发《提醒函》，“举报”瑞华因康得新财务造假已被证监会立案调查，以此提醒招标人“如其中标极有可能影响到招标人的A股IPO工作。”立信于晚间火速发布声明称，经过紧急排查，《提醒函》的印章不是立信所的正式公章，而是某分支机构授薪合伙人杨某“盗用”该所投标专用章，是其个人行为、不是立信所的真实意愿表示。鉴于杨某严重违反立信工作纪律，损害了立信的职业形象，给同行会计师事务所带来声誉损失，决定撤销杨某授薪合伙人资格，并将其除名。此事件虽然已经结束，但折射出的注册会计师行业投标竞争乱象、会计师事务所内部管理失控等现象十分严重，作为国内排名第一的立信出现此类事件实属不易，众多的中小事务所的业务竞争乱象可想而知。2018年4月，山东省注册会计师协会收到投诉举报，对聊城市冠县财政局社会中介机构入库采购项目中，涉嫌低价竞标的6家会计师事务所和6家评估机构的不正当竞标行为进行了调查处理。在该次招标项目中，部分事务所、评估机构分别以已废止的收费标准15%、12%报价竞标，其中其他省市、地市的4家事务所报价远低于本地事务所价格。以招投标方式承揽审计项目的无序格局，实际上给两家大所带来的是两败俱伤的结果，已经有太阳纸业、通裕重工、尚纬股份、天铁股份相继与瑞华解约，转而聘请致同、容诚。行业不正当低价竞争问题日益突出，不仅影响事务所执业质量的提高，还干扰了正常的行业竞争秩序，有损于行业的社会信誉。
在某宝上随便搜索“审计报告”，便可得到近千条类似的商品信息，价格低到仅100元（最低的只有8.8元），月销量高达3307份……下单页面赫然写到：“资料提供后1—3天出具报告，顺丰快递至您公司，全国通用，请放心使用！”
翻看成交记录的用户评价，不乏“很好的服务，价格实惠而且速度快，下单后第二天就做好了”、“在网上也可以做审计报告，办事效率挺高的，做的很详细，字里行间流露着专业。受益匪浅，又学习一招”、“财务的报告，一天就下来了，而且是全国通用的，非常感谢”这样的5星好评。隔空审计、流水作业、公开叫卖，这样的店铺竟然已经开了7年。还有更绝的，连100元都不用花，直接伪造审计报告。据福建省财政厅监督检查局通报的案例，2005年，林某在组建会计师事务所时，邀请某审计局一名注册会计师证书的退休干部郭某加盟，并许以不用上班且给予每月3300元的固定工资。在林某的要求下，郭某签发了100份左右的空白审计报告供林某使用。林某在接到客户聂某介绍的业务时，便使用郭某已签字、盖章的空白报告上进行打印，然后签上自己的名字并加盖事务所公章，连夜炮制30份虚假审计报告，协助该集团及下属企业顺利获得银行贷款。2018年12月12日，证监会江苏证监局对张家港中讯邮电科技股份有限公司（新三板挂牌企业，代码为：836710）出具行政监管警示函，处罚的原因系2017年6月公司披露的2016年年报中称“北京永拓会计师事务所对公司出具了标准无保留审计报告”。经查，北京永拓未承接其年报审计业务，未曾出具公司提供的北京永拓审会字[2017]公第305196号审计报告，公司披露的2016年审计意见虚假。假聘会计师事务所并私自出具虚假审计报告，中讯邮电的假造得真是前无古人、世界首创。以诚信而立业的独立审计行业，基于自身天然的职业特性，必须珍惜自己的羽毛，全力呵护社会赋予的信任和公众的期望，坚守诚信的底线，严格遵循职业道德规范，树立良好的行业信誉和职业形象。身为注册会计师，肩负着委托人、投资者和社会公众的厚望与重托，依据执业准则履行专业服务，实现行业的社会价值和自身价值。面对时下财务造假愈演愈烈的局面，可以找到很多诱发财务造假的外部因素，从公司治理结构缺陷、内部控制失效、法律规定不完善、监管措施不合理、处罚力度过轻等等，我们在呼吁相关部门清理和规范影响注册会计师执业环境的社会乱象时，是否有勇气来反思行业内部存在的根本问题，以及因注册会计师自身的不诚信而导致的行业诚信危机？脚下是诚信缺失的贫瘠土壤，头顶是高高悬起的达摩克里斯利剑，案头是堆积如山的审计项目，眼前是财务造假的熊熊烈火，在这样的生存环境下，审计行业要想实现健康发展，笔者以为，可从以下几个方面入手：（一）坚守职业道德底线，严格遵守执业准则，对于严重违反职业道德、执业准则的行为要严惩不贷，绝不姑息；（二）从行业内部入手，对行业存在的诸多乱象进行源头治理，清理并规范行业管理制度中的不规范、不合理措施，严厉打击故意出具虚假报告、公开叫卖、制售、伪造审计报告的恶意违法行为，净化审计行业执业环境；（三）完善并公开注册会计师执业行为诚信档案，尝试推行合伙人黑名单制度、注册会计师红黑榜制度，加大对失信注册会计师、不良注册会计师的行业惩戒力度和行政处罚力度，同时增加违规注册会计师行为查处、惩戒的透明度，通过公开披露提升宣传警示作用；（四）修订现有以业务收入为主的行业评价体系，加大诚信评价指标的考核权重，根据行业评价分类等级，试行浮动会费缴纳制度和特别风险金提留制度，以行业自身的诚信建设为突破口和切入点，重塑注册会计师的专业形象和市场声誉，修复独立审计行业的社会影响，以业立信。中国的市场经济之路已不可逆转，服务于市场经济、以维护市场经济秩序、维护社会公众利益为天职的注册会计师行业，应该始终充当诚信建设的守护者，以信立业。
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